Ein Fusionsgewinn ergibt sich aus der Differenz anteiliger Aktivenüberschuss zum tieferen Buchwert der Beteiligung an übertragenden Gesellschaft (positive Übernahmedifferenz) und ist steuerbarer Ertrag (Art. 61 Abs. 5 DBG). Bei Erfüllen der entsprechenden Voraussetzungen kann der Beteiligungsabzug geltend gemacht werden (vgl. Art. 69 DBG; Art. 28 Abs. 1 StHG). Der Beteiligungsabzug kann allerdings nicht beansprucht werden, wenn der steuerlich massgebende Buchwert der Beteiligung unter den Gestehungskosten liegt. In diesem Fall liegt im Umfang der Differenz zwischen den Gestehungskosten und dem steuerlich massgebenden Buchwert der Beteiligung eine wiedereingebrachte Abschreibung vor. 

Art. 61¹ DBG - Umstrukturierungen

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⁵ Entsteht durch die Übernahme der Aktiven und Passiven einer Kapitalgesellschaft oder einer Genossenschaft, deren Beteiligungsrechte der übernehmenden Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft gehören, ein Buchverlust auf der Beteiligung, so kann dieser steuerlich nicht abgezogen werden; ein allfälliger Buchgewinn auf der Beteiligung wird besteuert.

¹ Fassung gemäss Anhang Ziff. 7 des Fusionsgesetzes vom 3. Okt. 2003, in Kraft seit 1. Juli 2004 (AS 2004 2617; BBl 2000 4337).